“2005年濱州市某紙箱廠的稅負(fù)率僅為0.65%？與去年同期相比下降了4個(gè)多百分點(diǎn)？”在前不久的一次稅源檢查中，某紙箱廠反映出來的稅收問題，引起了山東省濱州市市區(qū)國稅局稅源管理一科同志們的關(guān)注。
通過查看資料，檢查人員了解到，該企業(yè)成立于2003年6月，注冊資本100萬元，主要生產(chǎn)各類紙盒。2003年、2004年稅負(fù)率一直保持在4.5%~5%左右。2005年年初，該企業(yè)稅負(fù)率突然下降，資料顯示其主營業(yè)務(wù)收入及毛利大幅度降低。究竟是什么原因引起企業(yè)經(jīng)營效益的急轉(zhuǎn)直下？稅源監(jiān)控人員決定到企業(yè)一探究竟。
企業(yè)賠本賺吆喝？
面對檢查人員對企業(yè)稅負(fù)突然降低提出的質(zhì)疑，該企業(yè)法定代表人劉經(jīng)理不急不躁地解釋道：“今年生意不好做。原材料、能源價(jià)格一個(gè)勁地上漲，而產(chǎn)品的銷售價(jià)格又上不去，利潤空間實(shí)在太低了�！�
“根據(jù)我們了解的情況，今年服裝、食品等行業(yè)是產(chǎn)銷兩旺，對用作外包裝的紙盒需求量很大。我們看企業(yè)的生產(chǎn)挺紅火，這與你們的申報(bào)情況有差距呀。”
“哎喲，各位領(lǐng)導(dǎo)，你們千萬別被表面的假象迷惑了！我這是咬緊牙關(guān)硬撐著維持局面。有的生意，做吧，利潤實(shí)在太低；不做吧，工人要發(fā)工資，各項(xiàng)費(fèi)用也是一分不會(huì)少。我實(shí)在沒辦法，權(quán)當(dāng)賠本賺吆喝吧�！�
“該說的我們都說了，企業(yè)的實(shí)際情況我們還需要進(jìn)一步核實(shí)。如果企業(yè)稅負(fù)率下降是由其他不正當(dāng)?shù)脑蛞鸬�，那么企業(yè)該承擔(dān)什么樣的后果，你也應(yīng)該有思想準(zhǔn)備。請你把今年的會(huì)計(jì)核算資料拿出來吧�！睅ш�(duì)的李科長說。
“好的，你們先喝點(diǎn)水休息一會(huì)兒。今年，我們聘請了濱州某會(huì)計(jì)事務(wù)所代理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)的所有賬本都存放在他們那里，平時(shí)的記賬、報(bào)稅、賬本保管都是由他們負(fù)責(zé)。我這就打電話叫他們送過來。”劉經(jīng)理輕松地說道。
計(jì)件工資提供檢查線索
拿到企業(yè)賬本，檢查人員重點(diǎn)核對了庫存現(xiàn)金和銀行對賬單，實(shí)地查驗(yàn)了存貨，都沒有發(fā)現(xiàn)問題。進(jìn)一步對比企業(yè)去年和今年的銷售明細(xì)資料，銷售給同一購貨單位的產(chǎn)品毛利基本相同，似乎不存在做假賬的情況。
放下了手中的案卷，一時(shí)理不出頭緒的李科長順手從口袋里摸出一支煙點(diǎn)上�！拔页鋈プ咦�，透口氣�！�
在一旁的事務(wù)所張會(huì)計(jì)聽了這話笑了笑。
“哎，這位師傅，把煙滅了，這里不準(zhǔn)抽煙�！庇腥撕暗馈�
“噢，好，好。”看著墻上“禁止煙火”幾個(gè)大字，李科長才從恍惚中回過神來。他忙把煙頭丟在腳下使勁碾碎，隨口問到：“師傅，您工作挺辛苦吧？”
“辛苦是辛苦，不過能按時(shí)足額地領(lǐng)到工資，心知足了。”“一個(gè)月能領(lǐng)多少錢呀？”“那可沒準(zhǔn)。我們糊紙盒實(shí)行計(jì)件工資，干的多，拿的就多，廠里還從來不拖欠。好的時(shí)候能拿千把塊�！�
“噢，計(jì)件工資，計(jì)件……”李科長一機(jī)靈，思路豁然開朗。糊紙盒工人的工資總額除以計(jì)件工資定額就等于該企業(yè)生產(chǎn)總量，加上年初的庫存產(chǎn)成品再減除現(xiàn)有的庫存產(chǎn)成品，就是該企業(yè)今年產(chǎn)品的實(shí)際銷售量。并且紙盒糊制是最后一道工序，其廢品率幾乎為零。李科長認(rèn)為，目前的關(guān)鍵問題是：一是確定紙盒糊制工序的定額標(biāo)準(zhǔn)，二是獲得企業(yè)賬外資金周轉(zhuǎn)的有力證據(jù)。
“避稅方案”出自會(huì)計(jì)師事務(wù)所之手
“小姜你們都出來�！崩羁崎L敲敲企業(yè)財(cái)務(wù)室的門做了個(gè)手勢。
“我簡單分一下工：小姜和小韓到糊紙盒車間找工人作詢問筆錄，核實(shí)糊紙盒工序的計(jì)件工資定額；小郭和小崔你們攜帶《稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查納稅人、扣繳義務(wù)人存款賬戶、儲(chǔ)蓄存款許可證明》，核實(shí)了解該企業(yè)賬戶開設(shè)情況，重點(diǎn)是門口工商銀行儲(chǔ)蓄所�！�
“搞清楚了。”小姜快步來到李科長身邊，手里拿著詢問筆錄，俯下身子輕聲說：“計(jì)件工資定額標(biāo)準(zhǔn)核實(shí)了。按照該定額推算的企業(yè)產(chǎn)值，比賬面反映的多了120多萬元，很可能存在……”“丁零零”一陣清脆的手機(jī)鈴聲打斷了小姜的敘述。
“李科長，我是小郭。我們在儲(chǔ)蓄所查到劉經(jīng)理的一個(gè)私人賬戶，大額資金進(jìn)出頻繁，賬號是1613050……”
“把證明材料帶回來！”李科長果斷地說。
“你們公司果真只銷售了230多萬元嗎？那工人們多糊的價(jià)值120多萬元的紙盒在哪里？還有你的這個(gè)存折是怎么回事？”李科長將詢問筆錄和銀行開具的證明往劉經(jīng)理面前一推，出其不意地將了他一軍�！斑@……”劉經(jīng)理頓時(shí)招架不住，只得將事情的經(jīng)過和盤托出。
原來今年初，濱州某會(huì)計(jì)事務(wù)所找到這家紙箱廠，極力承攬會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，并拿出了一個(gè)所謂的“避稅方案”：即利潤高、不需開具增值稅專用發(fā)票的生意，購進(jìn)原材料和銷售產(chǎn)成品都通過劉經(jīng)理這個(gè)賬戶單獨(dú)循環(huán)；利潤低的生意則正常走賬，以應(yīng)付檢查。這樣一來，一年僅增值稅就能“省下”10多萬元。劉經(jīng)理聽了連聲說：“好！好！就這么辦。”
經(jīng)查實(shí)，劉經(jīng)理的公司在2005年1月~10月期間，采取賬外賬的手段，隱匿銷售收入120.56萬元。根據(jù)《稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定，該公司的行為已構(gòu)成偷稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳增值稅20.49萬元，并對該公司的偷稅行為處以0.5倍的罰款。
同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對濱州市某會(huì)計(jì)師事務(wù)所片面追求效益，公然違背會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，教唆企業(yè)蓄意偷稅的違法行為，向其主管部門提出了稅務(wù)執(zhí)法意見書，并組織人員對其承攬的代理會(huì)計(jì)記賬業(yè)務(wù)進(jìn)行全面納稅檢查。
